據(jù)央視新聞聯(lián)播報(bào)道，12月29日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定延續(xù)實(shí)施部分個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

為減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，緩解中低收入群體壓力。會(huì)議決定，一是將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延至2023年底。二是將年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅政策延至2023年底。三是將上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅政策延至2022年底。上述政策一年可減稅1100億元。

老虎ESOP發(fā)現(xiàn)，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅政策，國家稅務(wù)總局此前曾規(guī)定：“自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。

此次政策變更也意味著，年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)惠將延長2年，大家2022年、2023年到賬的年終獎(jiǎng)，將會(huì)繼續(xù)享受單獨(dú)計(jì)稅的個(gè)稅優(yōu)惠。

另外上市公司股權(quán)激勵(lì)的單獨(dú)計(jì)稅政策也明確延至2022年底。

如果年終獎(jiǎng)、股權(quán)激勵(lì)合并計(jì)稅，會(huì)多繳稅嗎？

以年終獎(jiǎng)為代表的“全年一次性獎(jiǎng)金”在未來2年持續(xù)單獨(dú)計(jì)稅，會(huì)給你省多少稅？

據(jù)老虎ESOP整理，自2018年個(gè)稅改革后，我國居民個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的稅制，即工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四類收入合并為綜合所得。并根據(jù)年度綜合所得收入適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。

經(jīng)營所得、利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、和偶然所得則延續(xù)舊法規(guī)定分別計(jì)稅。

居民個(gè)人的綜合所得收入每年可享有6萬元的減除費(fèi)用，即我們俗稱的“起征點(diǎn)”,以每月5000元的形式分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資當(dāng)中。

個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用，圖片來源于國家稅務(wù)總局）

所以年度綜合所得收入越高，繳納的個(gè)人所得稅也就越高。

舉例來看，在不考慮五險(xiǎn)一金以及個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的前提下，如果某公司的員工A除年終獎(jiǎng)外的年度固定個(gè)人綜合所得為10萬元，年終獎(jiǎng)固定為2萬元。

年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅之前：

那么員工A在合并計(jì)稅之前獲得的年終獎(jiǎng)，將按照3%-45%的個(gè)人所得稅月度稅率表進(jìn)行納稅，僅需繳納個(gè)人所得稅600元。

年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅之后：

但同樣的情況平移至年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅之后，員工A的2萬元年終獎(jiǎng)將與個(gè)人綜合所得合并，個(gè)人年度綜合所得從10萬元變成12萬元。

按照年度累進(jìn)稅率表，這新增的2萬元綜合所得會(huì)適用10%的超額累進(jìn)稅率，需繳納2000元個(gè)人所得稅。

所以僅就年終獎(jiǎng)方面來說，合并計(jì)稅確實(shí)會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅負(fù)的提高。股權(quán)激勵(lì)如果同樣合并計(jì)稅，帶來稅負(fù)提高狀況與年終獎(jiǎng)相似。

不過隨著優(yōu)惠政策的延續(xù)，大家的年終獎(jiǎng)又可以至少享受2年的單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠，股權(quán)激勵(lì)也可以至少再享受1年的單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠。

按照目前的新政策，在2024年之前，納稅人可選擇將以年終獎(jiǎng)為代表的“全年一次性獎(jiǎng)金”，不并入個(gè)人年度綜合所得，不用與工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得收入合并計(jì)算個(gè)稅，即以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，單獨(dú)按照3%-45%的月度超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。

未來年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅的背后用意：稅收公平

從此次的政策來看，以年終獎(jiǎng)為主的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅延續(xù)到了2023年，上市公司股權(quán)激勵(lì)的單獨(dú)計(jì)稅政策也明確延至2022年底。

不過政策只是將合并計(jì)稅的時(shí)間延后，并未提到放棄合并計(jì)稅。

短期來看，年終獎(jiǎng)、股權(quán)激勵(lì)收入并入綜合所得，似乎是提高了普通人的稅收負(fù)擔(dān)。但從長遠(yuǎn)來看，合并計(jì)稅更大程度上是為了社會(huì)公平。

將年終獎(jiǎng)并入綜合所得，可以有效的避免高收入群體的避稅行為。

在年終獎(jiǎng)未并入綜合所得的時(shí)期，部分企業(yè)及個(gè)人，完全可以將基礎(chǔ)工資降低，并以提高年終獎(jiǎng)的方式，來規(guī)避高收入帶來的超額累進(jìn)稅負(fù)。

比如一個(gè)20萬年薪總包的個(gè)人，甚至可以將其收入一分為二，10萬元計(jì)入綜合所得，另10萬元以年終獎(jiǎng)的方式發(fā)放，就可以將超額累進(jìn)個(gè)稅部分降低。

這樣就會(huì)導(dǎo)致同樣20萬年薪的人，各個(gè)稅負(fù)不同，顯然不利于社會(huì)公平。

2018年10月份實(shí)行的個(gè)人所得稅改革，就是在以這種邏輯方式來避免惡意避稅。

當(dāng)時(shí)已經(jīng)將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4類收入全部并入綜合所得。如果未來將“全年一次性獎(jiǎng)金”以及“股權(quán)激勵(lì)所得”并入綜合所得，也是2018年個(gè)稅改革的延續(xù)。

另外個(gè)人年度綜合所得的覆蓋范圍有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

2020年末，財(cái)政部部長劉昆就曾表示，“十四五”時(shí)期將適時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革修法，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍。

這也側(cè)面反映了，2025年之前“經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得”等分類所得有可能會(huì)被部分納入綜合所得。

在擴(kuò)大綜合征稅的所得范圍之外，個(gè)稅改革也有可能會(huì)增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，減輕經(jīng)濟(jì)壓力較大群體的個(gè)稅壓力，以提高個(gè)稅政策的公平合理性。

目前個(gè)人所得稅政策之下，除每年6萬元的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用減除及“三險(xiǎn)一金”的專項(xiàng)扣除外，對(duì)于有房貸、租房、贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等方面經(jīng)濟(jì)壓力的人群，也給予了額外的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除。

本文圖片、數(shù)據(jù)均來源于國家稅務(wù)總局。

本文來自微信公眾號(hào)“老虎ESOP股權(quán)激勵(lì)”（ID:TigerESOP），作者：侯玉坤，36氪經(jīng)授權(quán)發(fā)布。

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